Nowinki podatkowe, orzeczenia i interpretacje.
1.1 Pismo Ministra Finansów z dnia 27 marca 2007 roku Nr PT 10-812-167/2007/MR/429 – VAT od opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego ustanowionego przed dniem 1 maja 2004 r.
Minister Finansów wyjaśnia, iż w związku z Uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 stycznia 2007 roku sygn. akt I FPS 1/06 opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego użytkowania gruntów, ustanowionego przed dniem 1 maja 2004 roku gdy taka czynność nie podlegała podatkowi od podatków od towarów i usług, po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 roku w sprawie podatku od towarów i usług nie zawiera w sobie należnego podatku, ani też nie powinna być powiększona o taki podatek na podstawie przepisów tej ustawy. Oznacza to tym samym, że opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntów ustanowionego przed dniem 1 maja 2004 roku nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
1.2 Pismo Ministra Finansów z dnia 27 marca 2007 roku PT-033-13/EK/2006/AP-7828/7789 - korekta podatku naliczonego w przypadku wniesienia aportem towarów handlowych i środków trwałych do spółki
Minister Finansów uznało, iż zakupione z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży opodatkowanej towary handlowe, wnoszone następnie aportem do spółki, w żadnym momencie działalności nie posłużyły wykonaniu działalności opodatkowanej, a jedynie stają się przedmiotem czynności zwolnionej. Zatem warunek konieczny do uzyskania prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie zostaje w rezultacie zrealizowany. W takim przypadku występuje obowiązek skorygowania wcześniej odliczonego podatku, bez względu na okres, w którym nastąpi dostawa, wynikający z generalnej zasady, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
W tym miejscu pragniemy nadmienić, że powyższe stanowisko niezgodne jest zasadą neutralności podatku. Zasadnicze znaczenie dla zasady neutralności opodatkowania VAT ma nie tyle rzeczywiste wykorzystanie nabytych towarów dla celów wykonywania czynności opodatkowanych, lecz zamiar takiego wykorzystania w momencie ich nabycia, co potwierdza szereg orzeczeń ETS.
Natomiast w odniesieniu do środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, a następnie przekazanych w ramach aportu, Minister Finansów stwierdził, że obowiązek skorygowania odliczonego podatku nałożony jest przez art. 91 ust. 7 ustawy. Zgodnie z tym przepisem zasady dokonywania korekt określone w art. 91 ust.1-5 ustawy stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o cała kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru i usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Należy zauważyć, że podatnikowi wykorzystującemu środki trwałe wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych środków w całości. Jednakże zmiana przeznaczenia środków trwałych polegająca na wykorzystaniu ich do wykonywania czynności zwolnionej, jaką jest wniesienie ich aportem do spółki, powoduje zmianę prawa do odliczeń. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy, należy skorygować odliczony podatek odpowiednio stosując art. 91 ust. 1-5 ustawy.
W tym miejscu z kolei pragniemy zwrócić Państwa uwagę na wyrok WSA w Olsztynie z dnia 7 grudnia 2006 r. (I SA/Ol 528/06), zgodnie z którym, w takiej sytuacji jak opisana powyżej, brak jest obowiązku dokonania korekty podatku.
2. Co warto wiedzieć
Od 1 lipca 2007 roku wchodzą zmieniające przepisy dotyczące instytucji interpretacji prawa podatkowego. Przepisy te wprowadzają: interpretacje ogólne oraz interpretacje indywidualne.
Interpretacje ogólne mają zagwarantować zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe.
Będą wydawane wyłącznie przez Ministra Finansów z urzędu, publikowane zaś w Dzienniku Urzędowym MF oraz zamieszczane w Biuletynie Informacji Publicznej. Minister Finansów będzie mógł zmienić ich treść, stwierdzając nieprawidłowość i uwzględniając orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego oraz Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Informacja o zmianie interpretacji musi być opublikowana. Interpretacje indywidualne.
Podmiot uprawniony do złożenia wniosku nie musi posiadać statusu podatnika płatnika lub inkasenta - rozszerzono zakres o podmioty, które dopiero planują przedsięwzięcie. Interpretacje wydawane będą przez Ministra Finansów lub upoważnione przez niego podległe mu organy. Interpretacje w zakresie finansów samorządowych wydawane będą przez właściwe samorządowe organy podatkowe.
Zakres przedmiotowy interpretacji dotyczy stanów zaistniałych jak i hipotetycznych (przyszłych). Wprowadzono konieczność stosowania urzędowych druków wniosków. Dodatkowo nałożono na zainteresowanego obowiązek złożenia oświadczenia pod rygorem odpowiedzialności karnej, że wszystkie elementy stanu faktycznego objętego wnioskiem nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, albo że sprawa w tym zakresie nie została rozstrzygnięta. Skutkiem złożenia nieprawdziwego oświadczenia co do stanu faktycznego jest bezskuteczność interpretacji w odpowiednim zakresie. | Podmioty zainteresowane otrzymaniem indywidualnej interpretacji będą zobowiązane do opłaty w wysokości 75 zł, którą należy wnieść w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku, oddzielnie dla każdego stanu faktycznego choćby wszystkie były zawarte w jednym wniosku.
Interpretacje będą wydawane w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia wniosku. Ich treść będzie doręczona wnioskodawcom oraz, po usunięciu danych zainteresowanych, będą publikowane w Biuletynie Informacji Publicznej. W treści interpretacji indywidualnej musi być zawarte pouczenie o prawie do złożenia skargi do sądu administracyjnego na jej treść.
Interpretacja indywidualna może być zmieniona. Zmienioną treść interpretacji doręcza się wnioskodawcy oraz publikuje w Biuletynie Informacji Publicznej.
Zastosowanie się do interpretacji indywidualnej lub ogólnej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić temu, kto się do niej zastosował, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
W zakresie związanym z zastosowaniem się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę.
Zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli:
1) zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz
2) skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej.
Zwolnienie, to obejmuje:
1) w przypadku rocznego rozliczenia podatków - okres do końca roku podatkowego, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności;
2) w przypadku kwartalnego rozliczenia podatków - okres do końca kwartału, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz kwartał następny;
3) w przypadku miesięcznego rozliczenia podatków - okres do końca miesiąca, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz miesiąc następny.
Przepisy regulujące sytuacje zastosowania się przez wnioskodawcę do interpretacji przed jej zmianą oraz zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku stosuje się odpowiednio do:
1) zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki;
2) zastosowania się przez oddział lub przedstawicielstwo do interpretacji indywidualnej dotyczącej działalności tego oddziału lub przedstawicielstwa wydanej przed powstaniem tego oddziału lub przedstawicielstwa na wniosek tworzącego je przedsiębiorcy.
Zmienioną interpretację indywidualną organ podatkowy doręcza odpowiednio spółce, oddziałowi lub przedstawicielstwu, wskazanym przez wnioskującego o wydanie interpretacji indywidualnej.
Przepisy dotyczące instytucji interpretacji prawa podatkowego stosuje się odpowiednio do należności płatników lub inkasentów, zobowiązań osób trzecich oraz do należności, o których mowa w art. 52 ustawy Ordynacja podatkowa
W przypadku gdy skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu opowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce przed opublikowaniem interpretacji ogólnej lub przed doręczeniem interpretacji indywidualnej zastosowanie się do tej interpretacji nie zwalnia z obowiązku zapłaty podatku. |
