|
Co warto wiedzieć? Kara umowna jako koszt podatkowy |
Informacja pochodzi z Biuletynu [podatkowego firmy Strategia Horwath Sp. z o.o. - marzec 2007
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych z tytułu:
- wad dostarczonych towarów lub wykonywanych robót i usług,
- zwłoki w dostarczaniu towaru wolnego od wad,
- zwłoki w usunięciu wad towarów albo zwłoki w usunięciu wad wykonywanych robót i usług.
Z przepisu tego wynika, że kary umowne z tytułu zwłoki spowodowanej nieterminowym wykonaniem usług lub z tytułu nieterminowego dostarczeniu towaru zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów.
Stanowisko takie reprezentuje Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 05.05.1997 r. Nr PO3-MD-722-114/97 oraz w pismach Urzędów Skarbowych.
Konieczność zapłaty przez Spółkę kary umownej jest bezpośrednio związana z uzyskanym przychodem w ramach zprowadzonej działalności gospodarczej.
Wobec powyższego, kosztem uzyskania przychodów będzie zapłacona kara umowna z tytułu nieterminowego wykonania usługi. W takim przypadku, choć kara umowna wynika z nienależytego (nieterminowego) wykonania zobowiązania, to jednak sama usługa nie może być uznana za wadliwą (m.in. pismo Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej z dnia 16.09.2005 r. Nr USI-1.1.423/2/2005).
| A zatem jeśeli możliwe jest udowodnienie, że wydatek z tytułu kary umownej został poniesiony w celu uzyskania przychodów, a niejest on objęty wykluczeniem zawartym w art.16 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to nie ma przeszkód aby zaliczyć go kosztów uzyskania przychodów. Istotne jest jednak istnienie podstawy prawnej (umownej) dokonania
zapłaty kary umownej. Stanowiska NSA dotyczące zaliczenia kar umownych za odstąpienie od umowy do kosztów uzyskania przychodów.
W wyroku z dnia 12.03.1999 r. sygn. akt I SA/Po 1362/98 NSA stwierdził, że kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, to odstąpienie od umowy nie zmierza do osiągnięcia przychodu, z tych względów słuszne jest stanowisko organów podatkowych odmawiające zaliczenia kary umownej do kosztów uzyskania przychodów.
Również w wyroku z dnia 13.12.1999 r. sygn. akt SA/Łd 2683/95 w sprawie jak należy kwalifikować wydatki, których celem było zapobieżenie, czy zminimalizowanie przyszłych strat, NSA stwierdził, że kara umowna poniesiona z tytułu zerwania umowy w
celu zapobieżenia stratom finansowym grożącym w razie wykonania zobowiązania, nie może być kosztem podatkowym. | |
